RealtorList
Contact Ajouter mon profil

Impôt des non-résidents pour un logement à España

IRNR · Propriétaires non-résidents

Si vous n’êtes pas résident fiscal et possédez un logement à España, l’IRNR peut s’appliquer même si vous ne le louez pas.

Pour une personne physique non-résidente, un logement urbain à España peut générer un revenu imputé lorsqu’il est à la disposition du propriétaire ou vacant, et des revenus immobiliers lorsqu’il est loué. S’il n’est loué qu’une partie de l’année, les deux régimes peuvent coexister au prorata.

Dernière révision : 8 août 2026 Juridiction : España Profil : personne physique non-résidente Modèle habituel : 210
Voir la réponse courte Voir les nouveaux délais 2026

Réponse courte

L’obligation varie selon ce qu’il advient du logement au cours de l’année

L’AEAT distingue le revenu imputé des biens immobiliers urbains destinés à l’usage personnel ou vacants, et les revenus provenant de biens immobiliers loués. La vente du bien immobilier constitue une autre catégorie et est traitée séparément.

USAGE

Usage personnel ou vacant

Une personne physique non-résidente propriétaire d’un bien immobilier urbain situé à España, destiné à un usage personnel ou vacant et non affecté à une activité économique, peut être assujettie à l’IRNR au titre d’un revenu imputé.

Il n’est pas nécessaire d’avoir perçu un loyer pour que cette imputation existe.

ALQ

Bien loué

Les revenus provenant de biens immobiliers situés à España sont considérés comme des revenus obtenus sur le territoire espagnol et peuvent être imposés au titre de l’IRNR. La base imposable et les dépenses déductibles dépendent de la résidence fiscale du contribuable.

MIX

Louée une partie de l’année

Si le logement n’est loué que pendant une partie de l’année, les revenus de la période louée et le revenu imputé proportionnel correspondant à la période restante durant laquelle il était à la disposition du propriétaire sont déclarés.

Cadre juridique principal

L’IRNR est principalement régi par le décret législatif royal 5/2004. Pour les biens immobiliers, l’AEAT distingue séparément le revenu imputé, les revenus locatifs et les plus-values patrimoniales résultant d’une cession. Consultez le rubrique officielle sur l’imposition des biens immobiliers des non-résidents.

Avant d’appliquer un pourcentage

Vérifiez la résidence fiscale, le type de contribuable et le territoire compétent

Cet article se concentre sur la situation la plus courante d’une personne physique non résidente qui possède un logement en España sans exercer par l’intermédiaire d’un établissement stable. Les entités, les activités commerciales et certains territoires peuvent nécessiter une analyse différente.

RF

Résidence fiscale

L’IRNR impose les revenus obtenus en España par des contribuables non résidents. Être étranger, avoir un NIE ou être propriétaire d’un logement ne détermine pas à lui seul la résidence fiscale.

EP

Sans établissement stable

Les règles et taux résumés ici correspondent au régime sans établissement stable. Si l’exploitation immobilière constitue un établissement stable, le traitement change.

FOR

Territoires foraux et spécificités

La loi relative à l’IRNR s’applique en España, sans préjudice des régimes foraux du País Vasco et de Navarre, ainsi que des spécificités applicables en Canarias, Ceuta et Melilla. L’administration compétente doit être vérifiée pour le bien immobilier concerné.

Il ne s’agit pas d’un article sur tous les impôts d’un propriétaire

L’IBI, l’impôt sur le patrimoine, l’impôt de solidarité, les taxes municipales, la copropriété et la fiscalité de la vente sont des questions distinctes. Seul l’IRNR lié à la détention et à la location d’un logement est expliqué ici.

Logement à usage personnel ou vacant

Le revenu imputé est calculé à partir de la valeur cadastrale, et non du loyer du marché

L’AEAT indique que la base du revenu imputé est obtenue en appliquant un pourcentage à la valeur cadastrale figurant sur l’avis d’IBI. Le montant est proratisé lorsque le bien n’a pas appartenu au contribuable toute l’année, a été loué pendant une partie de l’exercice ou lorsqu’il existe plusieurs titulaires.

1,1

1,1% de la valeur cadastrale

Il s’applique lorsque les valeurs cadastrales de la commune ont été révisées, modifiées ou déterminées au moyen d’une évaluation collective générale et sont entrées en vigor au cours de la période d’imposition elle-même ou de l’une des dix périodes d’imposition précédentes.

La date de révision doit être vérifiée ; il ne faut pas supposer automatiquement le 1,1%.

2%

2% pour les autres biens immobiliers

Lorsque la condition précédente n’est pas remplie, l’AEAT fixe généralement le 2% de la valeur cadastrale pour déterminer le revenu imputé.

1,1% et 2% sont des pourcentages d’imputation, et non le taux final de l’impôt.

Revenu imputé = valeur cadastrale × 1,1% ou 2% × proportion de jours × pourcentage de détention Le taux général de l’IRNR applicable au contribuable est ensuite appliqué.
JOURS

Proratisation

Le revenu annuel est réduit proportionnellement si le logement n’a pas été à la disposition du titulaire pendant toute l’année.

%

Copropriété

Lorsqu’il existe plusieurs titulaires, le revenu est attribué à chacun proportionnellement à sa quote-part de propriété.

0

Cas sans imputation

L’AEAT précise qu’aucun revenu n’est estimé pour les biens immobiliers en construction ni lorsqu’ils ne sont pas susceptibles d’être utilisés pour des raisons d’urbanisme.

En l’absence de valeur cadastrale ou si elle n’a pas été notifiée

Au 31 décembre, l’AEAT prend comme base d’imputation le 50% du montant le plus élevé entre le prix, la contrepartie ou la valeur d’acquisition et la valeur contrôlée par l’Administration pour d’autres impôts ; le 1,1% est appliqué à cette base. Vérifiez le cas précis dans le guide officiel du revenu imputé.

Exemple purement indicatif

Avec une valeur cadastrale de 150.000 €, une détention de 100% pendant toute l’année et un pourcentage d’imputation applicable de 1,1%, le revenu imputé serait de 1.650 €. À un taux de 19%, la cotisation théorique serait de 313,50 € ; à un taux de 24%, de 396 €. L’exemple ne confirme pas que le 1,1% soit applicable à un bien immobilier donné.

Bien loué

L’IRNR sur les locations est calculé à partir des revenus, mais la possibilité de déduire les dépenses dépend de la résidence fiscale.

Pour les biens loués sans établissement stable, la règle générale repose sur le montant brut perçu du locataire. Il existe une règle particulière pour les résidents de l’Union européenne et de certains États de l’Espace économique européen, qui permet de déduire les dépenses directement liées aux revenus obtenus dans España, lorsque les conditions requises sont justifiées.

BR

Règle générale : montant brut

En règle générale, la base imposable est constituée du montant brut, sans déduction des dépenses. Dans le cadre d’une location, sont pris en compte les montants perçus au titre de tous les éléments liés à la location, hors IVA le cas échéant.

UE

Dépenses pour l’UE / EEE éligible

Les personnes physiques résidentes de l’UE ou d’un État de l’EEE remplissant la condition d’assistance mutuelle peuvent déduire les dépenses prévues par la réglementation de l’IRPF lorsqu’elles sont directement liées au revenu obtenu dans España et qu’il existe un lien économique direct.

MIX

Location seulement certains mois

Le revenu est calculé pour la période louée et, pour le reste de l’année, le revenu imputé au prorata des jours durant lesquels le logement est resté à la disposition du propriétaire.

Ne confondez pas dépense réelle et dépense fiscalement déductible

Le fait de payer les charges de copropriété, l’IBI, l’assurance, les intérêts, les réparations ou la gestion ne signifie pas automatiquement que cette dépense peut être déduite de l’IRNR de tout non-résident. La résidence fiscale et le lien direct entre la dépense et le revenu doivent être vérifiés et documentés.

Source : Agence fiscale — Revenus des biens immobiliers loués.

Taux général de l’IRNR

Le taux général est de 19% pour certains résidents européens et de 24% pour les autres

Les taux suivants sont ceux actuellement publiés par l’AEAT pour l’IRNR sans établissement stable. Ils doivent être appliqués à la base correspondant au revenu concerné, et non au prix d’achat du logement.

Résidence fiscale du contribuable Taux général Dépenses locatives Commentaire
Union européenne, Islande et Norvège 19% Dépenses potentiellement déductibles lorsque les conditions légales sont remplies et justifiées. La résidence fiscale doit être justifiée ; elle ne dépend pas du passeport du propriétaire.
Liechtenstein 19% Peut relever de la règle de l’EEE lorsque les conditions d’assistance mutuelle sont remplies. L’AEAT applique le 19% depuis le 11 juillet 2021.
Autres contribuables 24% En règle générale, la base des revenus est brute, sans déduction des frais. Cela inclut, selon la règle générale actuellement en vigueur, les résidents fiscaux du Royaume-Uni après le Brexit.
Royaume-Uni

L’AEAT explique qu’après le Brexit, le taux général de 19% réservé aux résidents de l’UE ou de l’EEE remplissant les conditions cesse de s’appliquer et que le 24% s’applique désormais aux revenus tels que les revenus immobiliers et les revenus imputés. Consultez les guide officiel sur les conséquences du Brexit en matière d’IRNR.

Modèle 210 · Changement important en 2026

Les délais applicables aux revenus immobiliers changent en vertu de l’Ordre HAC/623/2026

L’Ordre HAC/623/2026 modifie le modèle 210 et reporte certains délais relatifs aux revenus imputés et à la location. L’AEAT a publié une note spécifique sur la transition entre 2025, 2026 et 2027.

Revenu Exercice / exigibilité Délai publié par l’AEAT Observation
Revenu imputé 2025 et années antérieures Année civile suivant l’exigibilité. Pour le revenu imputé de 2025 : du 1 janvier au 31 décembre 2026.
Revenu imputé 2026 et années suivantes Du 1 avril au 31 décembre de l’année suivante. Le revenu imputé de 2026 est à déclarer du 1 avril au 31 décembre 2027.
Location regroupée annuellement Revenus de 2026 et années suivantes Du 1 au 20 avril de l’année suivante. Applicable lorsque l’option de regroupement annuel est choisie et que les conditions de regroupement sont remplies.
Location déclarée séparément Exigible jusqu’en septembre 2026 inclus Pendant les 20 premiers jours calendaires d’avril, juillet, octobre ou janvier, au titre du trimestre précédent. Il s’agit de la règle transitoire qui continue de s’appliquer aux revenus exigibles jusqu’en septembre 2026.
Location déclarée séparément Exigible à partir d’octobre 2026 Du 1 au 20 avril de l’année suivante. Les revenus d’octobre, novembre et décembre de 2026 passent à la nouvelle échéance d’avril de 2027.
Prélèvement automatique

Pour le revenu imputé de 2026 et des années suivantes, l’AEAT autorise le prélèvement automatique du 1 avril au 23 décembre de l’année suivante. Pour la location relevant de la nouvelle échéance annuelle d’avril, le prélèvement automatique est possible du 1 au 15 avril.

Résultat nul ou remboursement

Les délais peuvent varier selon le résultat de l’autoliquidation et le mode de déclaration. Avant de déposer la déclaration, consultez toujours les instructions en vigueur du Modèle 210 pour le type de revenu et le résultat concernés.

Voir les délais officiels du Modèle 210 Voir la note sur les modifications 2026

Erreurs fréquentes

Les erreurs les plus fréquentes surviennent lorsqu’on confond la base, le taux, la résidence et le délai

01

« Je ne loue pas, je ne paie pas l’IRNR »

Une personne physique non résidente peut avoir un revenu imputé même si le logement est utilisé à titre personnel ou reste vacant.

02

Toujours utiliser le 1,1%

Le pourcentage d’imputation dépend de la situation de la valeur cadastrale. Pour les autres biens immobiliers, le 2% s’applique.

03

Confondre le 1,1% avec l’impôt

Le 1,1% ou le 2% permet de calculer le revenu imputé ; le taux de l’IRNR de 19% ou 24% est ensuite appliqué selon le cas.

04

Appliquer le taux selon la nationalité

La classification pertinente est la résidence fiscale du contribuable et le régime applicable, et non son passeport.

05

Déduire toutes les dépenses

La déductibilité des dépenses liées à la location est soumise à des conditions spécifiques et n’est pas accessible de la même manière à tous les non-résidents.

06

Oublier les jours et la quote-part de propriété

Le revenu imputé doit être ajusté à la période de propriété, à la durée de location et au pourcentage de participation de chaque propriétaire.

07

Utiliser d’anciens délais

L’Ordre HAC/623/2026 modifie les délais à partir des revenus de 2026 ; conserver un ancien calendrier peut entraîner des dépôts hors délai.

08

Confondre l’IRNR avec la vente ou l’impôt sur le patrimoine

La retenue de 3%, la plus-value et les impôts sur le patrimoine ont leurs propres règles et URL canoniques.

Ne pas confondre les obligations fiscales

La vente, le patrimoine et les coûts annuels nécessitent leur propre vérification

Cet article établit volontairement une limite : il explique l’IRNR en cas d’usage personnel, de logement vacant et de location. Il ne remplace pas les guides sur la vente, le patrimoine ou les dépenses annuelles.

Impôts et dépenses annuelles d’un logement IBI, charges de copropriété, assurances, taxes et autres postes récurrents du propriétaire. Impôt sur le patrimoine et biens immobiliers Analyse le patrimoine immobilier en distinguant résidence et compétence territoriale. Retenue de 3% lors de la vente en tant que non-résident Explique la retenue à la source effectuée par l’acheteur et sa régularisation. Plus-value immobilière lors de la vente d’un logement Distingue le calcul de la plus-value de la retenue appliquée par l’acquéreur et des autres impôts. Location touristique de logements La viabilité touristique exige également le respect des réglementations régionales, municipales et de la copropriété. Acheter un logement en tant qu’étranger ou non-résident Relie l’achat, la documentation, la fiscalité, le financement et les obligations ultérieures.

Sources officielles vérifiées

L’article repose sur le BOE et l’Agence fiscale

Les chiffres, conditions et délais de ce guide ont été vérifiés au regard de la réglementation primaire et des pages opérationnelles officielles. S’agissant d’informations fiscales sensibles au facteur temps, elles doivent être vérifiées à nouveau avant toute déclaration future.

BOE · Loi Décret législatif royal 5/2004 — Loi sur l’IRNR Cadre juridique national de l’impôt, revenus obtenus en España, base imposable et taux. BOE · Règlement Décret royal 1776/2004 — Règlement de l’IRNR Développement réglementaire de l’impôt et procédures associées. AEAT · Portail officiel IRNR sans établissement stable Accès à la fiscalité, aux biens immobiliers, aux taux, au modèle 210, aux manuels et aux démarches. AEAT · Biens immobiliers Revenu imputé d’un bien immobilier urbain à usage personnel Pourcentages 1,1%/2%, proratisation, propriété, taux et cas particuliers. AEAT · Location Revenus de biens immobiliers loués Base, dépenses déductibles pour les résidents éligibles, taux et location sur une partie de l’année. AEAT · Procédure Modèle 210 et délai de dépôt Calendrier actualisé pour le revenu imputé, la location et les autres types de revenus. BOE · Modification 2026 Ordonnance HAC/623/2026 Modifie le modèle 210 et certains délais de dépôt applicables aux revenus immobiliers. BOE · Rectification Rectification d’erreurs de l’ordonnance HAC/623/2026 Rectification officielle publiée le 4 juillet 2026.
Note de vérification : informations révisada le 8 août 2026. Statut : à jour selon les sources officielles liées. Les délais, formulaires, taux et règles de déduction sont des informations sensibles au temps et doivent être vérifiés à nouveau avant de déposer une autoliquidation.

Ressources de RealtorList

Poursuivez avec le guide correspondant à votre situation

Guide immobilière de España Vue d’ensemble pour acheter, vendre, financer, détenir et investir dans un logement en España. Impôts lors de l’achat d’un logement Distingue l’achat d’occasion, les logements neufs et la compétence fiscale territoriale. Coûts annuels du propriétaire Organise l’IBI, les charges de copropriété, les assurances, la fiscalité et les autres dépenses récurrentes. Acheter un logement pour investir Relie fiscalité, coûts, rentabilité et risques avant de décider d’un investissement.

Questions fréquentes

IRNR pour un logement en España

Oui, une obligation peut exister. Une personne physique non résidente propriétaire d’un bien immobilier urbain en España, destiné à son usage personnel ou inoccupé, peut être soumise à l’IRNR au titre d’un revenu imputé, même si elle n’a perçu aucun loyer.

Non. L’AEAT publie actuellement un taux général de 19% pour les résidents de l’UE, d’Islande, de Norvège et du Liechtenstein, selon les dispositions réglementaires applicables, et de 24% pour les autres contribuables. Le taux s’applique à la base correspondante, et non au prix d’achat.

Selon la réglementation interne actuelle, l’AEAT place le Royaume-Uni en dehors du taux général de 19% réservé aux résidents de l’UE ou de l’EEE éligible après le Brexit ; le taux général applicable à des revenus tels que les loyers ou le revenu imputé est donc de 24%, sauf si une règle spécifique modifie le cas concerné.

Il s’agit de pourcentages utilisés pour calculer le revenu immobilier imputé. Il ne s’agit pas du taux final de l’IRNR. Une fois le revenu imputé obtenu et les proratisations applicables effectuées, le taux général de l’impôt est appliqué.

Non, pas de la même manière pour tous les non-résidents. Les résidents de l’UE ou d’un État de l’EEE remplissant les conditions légales peuvent déduire certains frais prévus par la réglementation de l’IRPF, s’ils sont directement liés au revenu obtenu en España et dûment justifiés. Pour les autres, la règle générale se fonde sur le montant brut.

Le revenu correspondant à la période de location est déclaré et, pour les jours restants durant lesquels le logement était à la disposition du propriétaire, la part proportionnelle du revenu imputé est calculée.

Le Modelo 210 est le formulaire utilisé pour déclarer les revenus obtenus sans établissement stable, y compris les revenus et revenus imputés provenant de biens immobiliers. Le délai dépend du type de revenu, de l’exercice fiscal et du résultat de l’autoliquidation.

Après la modification introduite en 2026, l’AEAT fixe, pour le revenu imputé correspondant à 2026, un délai allant du 1 avril au 31 décembre 2027. Pour les revenus imputés de 2025, le délai reste fixé du 1 janvier au 31 décembre 2026.

Non. Lorsqu’elle s’applique, la retenue de 3% effectuée par l’acquéreur lors d’un achat auprès d’un vendeur non résident constitue un paiement à compte lié à la transmission. Elle suit sa propre procédure et ne doit pas être confondue avec le revenu imputé annuel ou l’IRNR sur les revenus locatifs.

Avertissement : ce guide fournit des informations générales et ne remplace pas un conseil fiscal personnalisé. La résidence fiscale, la convention de double imposition, la titularité, l’usage du logement, l’existence d’un établissement stable, la localisation du bien immobilier et la justification des frais peuvent modifier le résultat. Vérifiez toujours les instructions officielles en vigueur avant de déposer le Modelo 210.

Actualidad inmobiliaria

Últimas publicaciones

Información práctica para agentes, agencias, compradores, vendedores e inversores del mercado inmobiliario español.